Analyse Des Différences De Traitement Fiscal Des Frais D 'Emprunt

Afin de réglementer la comptabilité des entreprises, le Ministère des finances a modifié en février 2006 la norme ias17 - frais d 'emprunt, la nouvelle loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises et la circulaire sur les questions de politique fiscale relatives aux normes de déduction des intérêts sur les dépenses des entreprises liées aux relations interentreprises (No 121 sur l 'impôt Fisca [2008] 121) et la circulaire sur l' application des normes comptables des entreprises concernant les questions de politique fiscale relatives au revenu des entreprises (no 80 sur la comparaison fiscale) pour tenir compte des frais d 'empruntavant déduction.Analyser

Principaux changements dans les nouvelles directives

L 'éventail des actifs capitalisés pour les frais d' emprunt s' est élargi.

Remplacer les frais d 'emprunt « des stocks utilisables ou commercialisables, des immeubles d' investissement, etc., qui nécessitent des activités d 'achat ou de production de longue durée » par les frais d' emprunt lorsque trois conditions sont réunies pour l 'utilisation ou la capitalisation.

Avant la capitalisation.

L 'éventail des prêts accordés à la capitalisation s' est élargi.

Outre les emprunts spécialisés, les actifs empruntés en général pour l 'acquisition ou la production de biens pouvant être capitalisés peuvent être capitalisés lorsque les dépenses cumulées dépassent le montant des emprunts spécialisés.

L 'amortissement de la prime d' emprunt ou de la prime d 'amortissement n' est amorti que sur la base du taux d 'intérêt effectif.

Exemple: la société a commencé la construction d 'un atelier de production le 1er janvier 2008 et devrait achever ses travaux le 31 décembre 2010, avec un prêt spécial et deux emprunts généraux, les activités économiques correspondantes étant les suivantes:

Des emprunts spéciaux d 'un montant de 40 millions de dollars ont été contractés le 1er janvier 2008, à un taux d' intérêt de 9%, sur une période de trois ans, au cours de laquelle les intérêts sont payés à la fin de l 'année et les remboursements à échéance.

Un emprunt général de 286 millions de dollars a été contracté le 1er novembre 2007, avec un taux d 'intérêt de 6%, sur une période de trois ans, avec des intérêts à la fin de chaque année et des remboursements à échéance.

Un emprunt général de 25 millions de dollars a été contracté le 1er décembre 2007, avec un taux d 'intérêt de 8%, sur une période de cinq ans, au cours de laquelle les intérêts sont payés à la fin de l' année et les dettes échues.

Au 1er janvier 2008, 20 millions de dollars ont été versés au titre du prix d 'achat des matériaux de construction et de la TVA.

Le 1er février, 31,5 millions de dollars ont été versés au personnel de construction.

Le 1er mars, les produits de l 'entreprise ont été utilisés pour la construction d' un atelier de production pour un coût de 260 millions de yuan, dont 15 millions de dollars pour les matières premières, 25,5 millions de dollars pour la taxe à la valeur ajoutée (TVA) au moment de l 'achat du matériel, 50 millions de dollars pour le produit, 17% le 31 mars, et 59,5 millions de dollars pour les produits de l' atelier au cours de ce mois.

En supposant que la société calcule le montant des intérêts à capitaliser sur une base mensuelle, 30 jours par mois et 360 jours par an.

Les prêts spéciaux inutilisés pour les placements à court terme d 'obligations à revenu fixe, sur la base d' un taux de rendement annuel de 6% pour les placements à court terme, nécessiteraient le calcul et le traitement comptable des montants capitalisés et chiffrés des intérêts pour janvier, février et mars 2007 (En millions de dollars des États - Unis).

Analyse:

Emprunts spéciaux de janvier 2007: intérêts créditeurs = 40 000 x 9% = 12 = 300 000 yuan, rendement des placements à court terme = (40 000 - 20 000) + 6% + 12 = 100 000 dollars, valeur de la capitalisation = 300 - 100 = 200 000 dollars.

Emprunts ordinaires de janvier 2008 = 28 600 x 6% + 12 + 25 000 x 8% + 12 = 309,67 millions de dollars.

Notes comptables:

Prêts: travaux de construction en cours - 200

Comptes bancaires (ou comptes débiteurs) 100

Frais financiers 309,67

Prêts: intérêts créditeurs: 609,67.

Emprunts spéciaux de février 2007: intérêts créditeurs = 40 000 x 9% = 12 = 300 000 yuan, rendement des placements à court terme = (40 000 - 20 000 - 3150) + 6% + 12 = 84,25 millions de dollars, valeur capitalisée = 300 - 84,25 = 215,75 millions de dollars.

Emprunts ordinaires de février 2007 = 28 600 x 6% + 12 + 25 000 x 8% + 12 = 309,67 millions de dollars.

Notes comptables:

Prêts: travaux de construction en cours - 215,75

Comptes bancaires (ou comptes débiteurs) 84,25

Frais financiers 309,67

Prêts: intérêts créditeurs: 609,67.

Emprunts spéciaux de mars 2007: intérêts créditeurs = 40 000 x 9% / 12 = 300 000 dollars; capitalisation = 40 000 x 9% / 12 = 3 000 dollars.

En mars 2007, le montant total des emprunts devrait être limité à l 'excédent cumulé des dépenses d' actif sur les dépenses d 'équipement de l' élément emprunt spécialisé, à savoir 26 000 + 2550 = 28 550 000 dollars au 1er mars, 59,5 millions de dollars au 31 mars, et à une moyenne pondérée des dépenses d 'équipement de l' élément emprunt spécialisé de 20 000 + 31 150 + 28 550 - 400 000 x 30 + 5 950 x 0 + 0 + 0 + 0 + 30 + 30 + 11,7 millions de dollars.

Taux d 'intérêt général à capitaliser pour les emprunts généraux = 28 600 x 6% + 25 000 x 8% + 25 000 x 8% + 28 600 + 25 000 x 8% + 28 600 + 25 000 = 6,93% + 6,93% + 12 = 6% + 6% = 12 + 25 000 x 8% + 12 + 25 000 x 8% = 12 = 3 0966767670 000 yuan; coût = 309,67 - 67,58 = 242,09 (10 000 000 000 dollars); coût: 3067 - 67,58 total = 300 + 67,58 = 367,58 dollars.

Comptabilité;

Prêts: travaux en cours 367,58

Frais financiers 242,09

Prêts: intérêts créditeurs: 609,67

Conseils:

Emprunts en général

L 'étape de calcul du montant consiste à calculer le taux moyen pondéré de capitalisation avant de calculer la moyenne pondérée des dépenses cumulées.

Il est difficile de calculer la moyenne pondérée des dépenses cumulées.

La moyenne pondérée correspond à la part des dépenses consacrées aux travaux de construction en cours dans la période de capitalisation.

Pour ce qui est de la part des dépenses antérieures, le coefficient de pondération est 1 et, dans le cas des dépenses de l 'exercice en cours, il doit être calculé sur la base de la période pendant laquelle les dépenses ont été effectivement occupées.

Par exemple, lorsqu 'une dépense a été engagée au début de l' année, le coefficient de pondération moyen pondéré de la dépense pour l 'année en cours est égal à 12%; si la dépense a été engagée au début du mois de mars, le coefficient de pondération moyen pondéré de cette dépense est égal à 10% / 12.

Les intérêts perçus sur les fonds inutilisés ne peuvent pas être déduits des dépenses courantes au titre de la capitalisation des emprunts.

Étant donné qu 'il s' agit d' un emprunt général, la partie non occupée n 'a aucun rapport avec les travaux de construction en cours, de sorte que les intérêts perçus sur les fonds inutilisés ne peuvent que compenser les frais financiers de l' entreprise pendant l 'exercice en cours, ce qui est la principale différence entre l' emprunt général et l 'emprunt spécialisé.

Différences fiscales: entreprises concernées par l 'application des normes comptables pour les entreprises

La circulaire sur les questions de politique générale (fiscalité, 2007, no 80) établit une convergence entre les nouvelles directives relatives aux frais d 'emprunt et la législation fiscale en ce qui concerne les conditions d' imposition en vertu de la loi sur les taux d 'intérêt réels, le document 80 ci - dessus dispose que les intérêts perçus sur les dettes financières, tels qu' ils sont définis par la loi sur les taux d 'intérêt réels, doivent être déduits du montant des revenus imposables de l' exercice en cours, dans les conditions fixées par la législation fiscale en vigueur.

En d 'autres termes, les nouvelles directives sont fondamentalement harmonisées avec le traitement des obligations dues en vertu de la nouvelle loi sur les taux d' intérêt réels et ne présentent plus de différences fiscales.

Il y a convergence des exigences en matière de capitalisation des frais d 'emprunt.

Aux termes de l 'article 34 du système de prélèvements préalables à l' impôt sur le revenu des entreprises, les frais d 'emprunt encourus lors de l' acquisition, de la construction et de la production d 'actifs fixes ou incorporels sont comptabilisés comme dépenses d' équipement.

Les frais d 'emprunt encourus après la mise à disposition des actifs concernés peuvent être déduits de l' exercice en cours.

C 'est - à - dire que la loi fiscale fixe la date à laquelle les frais d' emprunt cessent d 'être capitalisés « au moment de la mise à disposition des actifs concernés ».

En revanche, la norme IAS 17 - frais d 'emprunt fixe la date de cessation de la capitalisation « Lorsque les actifs en question sont prêts à être utilisés ou vendus ».

Le document 80 ci - dessus harmonise les différences entre les deux, à savoir que la législation fiscale doit se référer aux dispositions pertinentes des normes comptables, mais que la comptabilisation de l 'amortissement demeure régie par la législation fiscale.